RECEUIL D’ITEMS, EXERCICES ET SITUATIONS D’INTEGRATION POUR L’OPTION COMMERCIALE ET GESTION

Contenu mis à jour en 2025 / Enseignement primaire, secondaire et technique en RDC.

Pour la préparation à la réussite aux examens d’état

Préliminaire

Ce recueil constitue un instrument de préparation stratégique, conçu pour aligner les compétences des finalistes de l’option Commerciale et Gestion sur les exigences précises et évolutives de l’Examen d’État en République Démocratique du Congo. L’objectif de ce document est de fournir une ressource complète, pratique et directement exploitable, permettant aux élèves et à leurs enseignants de maîtriser l’intégralité du programme national tout en développant les automatismes et les méthodes de raisonnement indispensables à la réussite. Chaque section a été élaborée pour transformer la connaissance théorique en compétence appliquée, assurant ainsi que l’élève ne se contente pas de savoir, mais sache-faire dans des conditions d’évaluation réelles. La structure de l’ouvrage, les thématiques abordées et la nature des exercices ont été déterminées par une analyse approfondie des épreuves des années antérieures ainsi qu’une projection des tendances évaluatives futures, garantissant une pertinence maximale.

Objectif de ce recueil 🎯

L’ambition fondamentale de cet ouvrage est de doter chaque élève des outils nécessaires pour aborder l’Examen d’État avec confiance et maîtrise. Il vise à combler le fossé entre l’apprentissage des concepts en classe et leur application dans le contexte d’une épreuve à haute pression. Pour ce faire, le recueil poursuit trois objectifs spécifiques et mesurables. Premièrement, il assure une couverture exhaustive et rigoureuse de toutes les matières de l’option, en mettant un accent particulier sur les points de matière systématiquement évalués. Deuxièmement, il développe l’agilité intellectuelle des candidats en les confrontant à une grande variété de formats de questions, allant des items à choix multiples (QCM) qui testent la précision des connaissances, aux situations d’intégration complexes qui exigent une mobilisation transversale des compétences. Troisièmement, il ancre durablement les apprentissages dans la réalité socio-économique congolaise, rendant les savoirs plus significatifs et leur application plus intuitive pour des futurs acteurs de l’économie nationale.

Approche Pédagogique 🧠

L’approche pédagogique de ce recueil repose sur le principe de la progression spiralée et de l’apprentissage par la résolution de problèmes. Chaque chapitre est méthodiquement structuré pour guider l’élève d’une maîtrise des fondamentaux vers une application experte et intégrée. La séquence systématique « Rappels Essentiels → Exercices d’Application → Problèmes de Synthèse → Items Type Examen » constitue le cœur de cette démarche. Les Rappels Essentiels synthétisent de manière directe et schématique les connaissances théoriques indispensables. Les Exercices d’Application permettent une première mise en pratique ciblée et progressive, consolidant la compréhension de chaque notion isolément. Les Problèmes de Synthèse élèvent le niveau de complexité en obligeant l’élève à combiner plusieurs concepts au sein d’un même scénario. Enfin, les Items Type Examen reproduisent fidèlement le format et le niveau d’exigence des questions posées à l’épreuve nationale, préparant ainsi l’élève aux conditions réelles de l’évaluation. Cette structuration garantit une montée en compétence logique et solide, où chaque étape s’appuie sur la précédente.

Comment Utiliser cet Ouvrage 📘

Pour une efficacité maximale, cet ouvrage doit être utilisé comme un partenaire de travail tout au long de la dernière année de préparation. Il est conçu pour une utilisation flexible, adaptée aussi bien au travail en autonomie qu’à une exploitation en classe sous la direction d’un enseignant. L’élève est encouragé à aborder chaque chapitre en suivant l’ordre proposé, en commençant par une lecture attentive des Rappels Essentiels pour réactiver ses connaissances. Il doit ensuite s’atteler aux Exercices d’Application en tentant de les résoudre sans consulter immédiatement le corrigé. La confrontation avec les solutions détaillées doit être une phase active d’apprentissage, où l’analyse des erreurs et la compréhension des méthodes de résolution sont primordiales. Les Problèmes de Synthèse et les Situations d’Intégration représentent des défis à aborder une fois les bases bien maîtrisées ; ils sont idéaux pour des séances de travail en groupe ou des évaluations formatives. Les Épreuves Blanches, quant à elles, doivent être réalisées dans des conditions simulant l’examen (temps limité, sans aide extérieure) afin de mesurer le niveau de préparation réel et d’identifier les derniers axes d’amélioration.

PARTIE I : COMPTABILITÉ GÉNÉRALE OHADA

Cette première partie est consacrée à la maîtrise de la comptabilité générale, conformément au référentiel du Système Comptable OHADA (SYSCOHADA) en vigueur en République Démocratique du Congo. Elle constitue le socle fondamental de l’option Commerciale et Gestion, car la rigueur comptable est une compétence transversale évaluée dans de nombreuses sections de l’Examen d’État. L’objectif est de garantir que chaque élève possède une compréhension absolue des principes, des mécanismes d’enregistrement et des processus d’établissement des états financiers. Les chapitres sont organisés pour suivre le cycle comptable naturel d’une entreprise, depuis les fondements normatifs et l’enregistrement des opérations courantes jusqu’à la production des documents de synthèse de fin d’exercice. Une attention particulière est portée à la contextualisation des cas pratiques dans le tissu économique congolais, afin de rendre les exercices plus concrets et pertinents. La maîtrise de cette partie est décisive, car elle conditionne la capacité à aborder sereinement les situations d’intégration qui mêlent comptabilité, fiscalité et droit.

Chapitre 1 : Fondements et Normalisation OHADA

Ce chapitre introductif établit les bases théoriques et réglementaires indispensables à toute pratique comptable en RDC. Il vise à familiariser l’élève avec l’environnement normatif de l’OHADA et à lui faire comprendre la logique qui sous-tend le système comptable. La maîtrise de ces fondements est cruciale, car elle permet non seulement de justifier les écritures comptables mais aussi de comprendre la portée des informations financières produites. Une connaissance précise des principes et du plan de comptes est un prérequis absolu pour éviter les erreurs de classification et d’évaluation, qui sont des fautes lourdement sanctionnées à l’examen. Ce chapitre insiste sur la structure et la philosophie du SYSCOHADA, en le présentant comme un outil de gestion et de communication financière standardisé à l’échelle régionale.

A. Rappels Essentiels

Le système comptable OHADA (SYSCOHADA) en RDC

Cette section expose la portée et les objectifs du Système Comptable OHADA, en soulignant son rôle dans l’harmonisation des pratiques comptables en Afrique et son application obligatoire en RDC. L’aperçu clarifie la structure du référentiel, incluant le Plan Comptable Général OHADA (PCGO), et explique comment son adoption facilite la comparabilité des états financiers entre les entreprises congolaises et celles des autres pays membres. L’accent est mis sur l’importance du SYSCOHADA comme langage commun pour les investisseurs, les administrations fiscales et les partenaires commerciaux, un enjeu économique majeur pour une entreprise opérant depuis Lubumbashi ou Matadi. Le contenu détaille également les textes juridiques nationaux qui rendent ce référentiel applicable et opposable en droit congolais, fournissant ainsi le cadre légal que tout comptable doit maîtriser.

Plan de comptes et principes fondamentaux

Ici, le contenu se concentre sur l’architecture du plan de comptes OHADA et les principes comptables qui gouvernent toute opération d’enregistrement et d’évaluation. L’élève reverra en détail la codification et la classification des comptes en huit classes, en comprenant la logique de leur organisation (comptes de bilan, comptes de gestion, comptes de la comptabilité analytique). Une attention particulière est accordée aux principes fondamentaux tels que le coût historique, la prudence, la spécialisation des exercices, et la continuité de l’exploitation. Chaque principe est illustré par un exemple concret pour en faciliter l’assimilation. Par exemple, le principe de prudence sera expliqué à travers le cas de la constitution d’une provision pour un client devenu douteux à Kananga, même si la perte n’est pas encore certaine.

Spécificités du référentiel congolais

Cette sous-section aborde les adaptations et les particularités du SYSCOHADA dans le contexte réglementaire et économique de la RDC. L’aperçu se penchera sur les dispositions spécifiques prises par l’administration fiscale congolaise, notamment en matière de plans d’amortissement admis ou de traitement de certaines subventions. Il s’agit de montrer à l’élève que si le cadre général est celui de l’OHADA, sa mise en œuvre pratique nécessite une connaissance fine de l’environnement local. Un exemple pertinent sera le traitement comptable et fiscal des avantages accordés dans le cadre d’un investissement sous le régime du Code des Investissements, qui peut avoir des implications directes sur la présentation du compte de résultat et du bilan d’une nouvelle entreprise agro-industrielle dans la province du Kongo Central.

Normes et règles d’évaluation

Ce point final des rappels essentiels détaille les méthodes d’évaluation des différents postes du bilan et du compte de résultat, conformément aux normes OHADA. L’aperçu couvre les règles d’évaluation à l’entrée des actifs (coût d’acquisition, coût de production), ainsi que les règles d’évaluation à la date de clôture de l’exercice (valeur actuelle, valeur d’inventaire). Des exemples clairs seront fournis pour chaque catégorie d’actifs, comme l’évaluation d’un stock de matières premières à son coût moyen pondéré pour une usine de textile à Kinshasa, ou l’évaluation d’une immobilisation corporelle à sa valeur nette d’amortissements. La compréhension de ces normes est fondamentale pour la préparation des travaux de fin d’exercice.

B. Exercices d’Application

Classification des comptes selon SYSCOHADA

Cette série d’exercices a pour but de développer un automatisme dans la manipulation du plan de comptes. Les élèves seront confrontés à une longue liste d’opérations et d’éléments patrimoniaux (achat d’un camion, souscription d’un emprunt, paiement des salaires, stock de produits finis, etc.) et devront systématiquement identifier les numéros et les intitulés des comptes à mouvementer. Les exercices proposeront des contextes variés, allant d’un petit commerce à Bukavu à une entreprise de services à Mbuji-Mayi, pour habituer l’élève à reconnaître la nature des opérations quel que soit le secteur d’activité. La rapidité et la précision de cette classification sont des compétences clés pour gagner du temps lors de l’examen.

Exercices sur les principes comptables

Ces exercices visent à rendre concrets les principes comptables fondamentaux. Chaque exercice présentera une situation ambiguë ou un choix de traitement comptable et demandera à l’élève de justifier la solution correcte en se basant sur un ou plusieurs principes. Par exemple, une situation décrira une entreprise qui souhaite reporter l’enregistrement d’une charge sur l’exercice suivant pour améliorer son résultat ; l’élève devra identifier la violation du principe de spécialisation des exercices. Un autre cas pourrait concerner l’évaluation d’un terrain acquis il y a 20 ans à sa valeur de marché actuelle, en violation du principe du coût historique, en expliquant pourquoi la norme impose de le maintenir à son coût d’entrée dans les comptes.

Applications pratiques du plan de comptes

Ici, les exercices vont au-delà de la simple classification en demandant à l’élève de passer les écritures comptables complètes (journal) pour une série d’opérations simples. Ces applications permettent de s’assurer que le mécanisme de la partie double (débit/crédit) est parfaitement maîtrisé. Les énoncés décriront des opérations quotidiennes d’une PME, comme l’achat de fournitures de bureau payé par caisse, la vente de marchandises à crédit, ou le règlement d’un fournisseur par virement bancaire. Ces exercices fondamentaux sont conçus pour construire une base solide avant d’aborder les opérations plus complexes.

Cas d’entreprises congolaises types

Cette dernière série d’exercices d’application propose des mini-cas inspirés de la réalité économique congolaise. L’élève devra, par exemple, identifier les comptes spécifiques à utiliser pour une entreprise de transport fluvial basée à Kisangani qui achète du carburant pour ses barges (compte de charge spécifique) et perçoit des frais de transport (compte de produit). Un autre cas portera sur une coopérative agricole du Nord-Ubangi, en se concentrant sur la comptabilisation des stocks de produits agricoles (café, cacao) et des avances sur récolte. Ces cas ancrent la théorie comptable dans des contextes professionnels tangibles et diversifiés.

C. Problèmes de Synthèse

Étude comparative SYSCOHADA vs autres normes

Ce type de problème propose une analyse réflexive qui va au-delà de la simple application. L’élève sera mis face à un cas traité selon une autre norme (par exemple, les normes IFRS simplifiées) et devra identifier les différences de traitement comptable avec le SYSCOHADA. Le scénario pourrait être celui d’une filiale d’une multinationale à Kolwezi qui doit produire des rapports financiers pour sa maison mère (en IFRS) et pour les autorités congolaises (en OHADA). Le problème portera sur des points de divergence précis, comme la comptabilisation des contrats de location-financement ou la réévaluation des immobilisations, forçant l’élève à justifier les choix imposés par le référentiel OHADA.

Cas complexes d’application des principes

Ces problèmes de synthèse présentent des situations où plusieurs principes comptables entrent en jeu simultanément, voire en tension. Un exemple serait le cas d’une entreprise de construction à Goma dont un chantier a été affecté par une catastrophe naturelle. L’élève devrait mobiliser le principe de prudence pour provisionner les pertes probables, le principe de spécialisation des exercices pour rattacher les coûts à la bonne période, et le principe de continuité de l’exploitation pour évaluer si l’événement remet en cause la pérennité de l’entreprise. La résolution de ces cas exige une capacité d’analyse et d’argumentation bien au-delà de la simple technique comptable.

Situations d’adaptation aux réalités congolaises

Ces problèmes sont conçus pour tester la capacité de l’élève à appliquer le cadre normatif OHADA à des situations très spécifiques au contexte congolais. Un scénario pourrait impliquer une ONG recevant des financements internationaux en devises pour un projet de développement dans le Kasaï. L’élève devrait traiter les problèmes de conversion des devises, de comptabilisation des subventions d’exploitation ou d’investissement, et de présentation des comptes pour répondre aux exigences des bailleurs tout en respectant le SYSCOHADA. Ces situations développent une compétence d’adaptation essentielle pour un futur professionnel.

D. Items Type Examen

QCM sur la normalisation OHADA

Cette section propose une série de questions à choix multiples conçues pour évaluer rapidement et précisément la connaissance des normes, des principes et de la structure du plan de comptes. Les questions seront formulées de manière à tester non seulement la mémorisation (ex: « Quelle classe de comptes enregistre les capitaux propres ? ») mais aussi la compréhension fine des concepts (ex: « L’obligation de présenter une image fidèle découle principalement du principe de… »). Ces QCM sont d’excellents outils d’auto-évaluation pour identifier les lacunes dans la maîtrise des fondamentaux.

Questions ouvertes sur les principes

Ces questions demandent des réponses courtes mais argumentées, forçant l’élève à formuler avec ses propres mots la définition d’un principe et à donner un exemple pertinent. Par exemple : « Expliquez le principe de non-compensation et illustrez-le par un exemple chiffré concernant un client qui est également fournisseur de l’entreprise. » Ce format teste la clarté de la pensée et la capacité à synthétiser une idée complexe, des compétences valorisées dans les épreuves de l’Examen d’État.

Items de reconnaissance et d’application

Ces items présentent des mini-situations ou des extraits de documents comptables (un bout de journal, un solde de compte) et posent une question très ciblée. Par exemple, à partir d’une écriture comptable fournie, l’élève pourrait devoir identifier l’opération économique sous-jacente ou signaler une erreur de comptabilisation (ex: utilisation d’un mauvais compte, non-respect de la partie double). Ces exercices développent l’esprit critique et l’attention aux détails, qualités indispensables pour un comptable.

Chapitre 2 : Opérations Courantes

Ce chapitre constitue le cœur de la pratique comptable quotidienne. Il couvre l’enregistrement de toutes les transactions qui rythment la vie d’une entreprise commerciale, industrielle ou de services. La maîtrise de ces opérations est absolument impérative, car elles forment la matière première de la comptabilité et sont la source de la majorité des écritures passées au cours d’un exercice. Le chapitre met un accent particulier sur la correcte application de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA), un point technique souvent source d’erreurs. L’objectif est de permettre à l’élève de traduire n’importe quelle opération courante en une écriture comptable juste et conforme au SYSCOHADA, en tenant compte des spécificités de la législation fiscale congolaise.

A. Rappels Essentiels

Achats, ventes et variations de stocks

Cette section détaille les schémas d’écritures pour la comptabilisation des flux d’achats (marchandises, matières premières, autres approvisionnements) et des flux de ventes (produits finis, marchandises, prestations de services). L’aperçu clarifie la distinction entre les charges et les immobilisations, ainsi que le traitement des frais accessoires (transport, assurance) sur achats. Une partie importante est consacrée à la gestion comptable des stocks, en expliquant la différence entre la méthode de l’inventaire permanent et celle de l’inventaire intermittent. Le contenu montrera comment, à la fin de la période, la variation des stocks (stock final – stock initial) est utilisée pour ajuster le coût d’achat des marchandises vendues et ainsi déterminer la marge brute de manière correcte.

TVA et fiscalité commerciale congolaise

Ce point crucial expose le mécanisme de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) en RDC. L’aperçu explique en détail les concepts de TVA collectée (sur les ventes), de TVA déductible (sur les achats de biens et services), et de TVA à décaisser (la différence entre les deux). Le contenu précise les taux en vigueur, les opérations imposables, les exonérations et le fonctionnement du crédit de TVA. Des schémas d’écritures clairs sont fournis pour toutes les situations : achats locaux, ventes locales, importations et exportations. L’importance de la rigueur dans la gestion des comptes de TVA est soulignée, car elle a des implications directes sur la trésorerie de l’entreprise et ses obligations déclaratives vis-à-vis de la Direction Générale des Impôts (DGI).

Opérations de règlement et trésorerie

Cette partie couvre la comptabilisation de tous les flux financiers. Elle détaille l’enregistrement des encaissements clients et des décaissements fournisseurs, que ce soit par caisse, par banque (virement, chèque) ou par d’autres moyens de paiement. L’aperçu aborde également la gestion des comptes bancaires, y compris la comptabilisation des frais bancaires, des agios et des produits financiers. Un point spécifique traite des opérations de caisse, en insistant sur la nécessité d’un suivi rigoureux (brouillard de caisse, inventaire de caisse) pour éviter les erreurs et les fraudes. La gestion de la trésorerie est présentée comme un enjeu vital pour la survie de l’entreprise.

Créances et dettes commerciales

Ce rappel essentiel se concentre sur le suivi des comptes de tiers. Il explique la création des créances clients lors des ventes à crédit et des dettes fournisseurs lors des achats à crédit. Le contenu détaille le traitement comptable des retours de marchandises (avoirs), ainsi que des réductions commerciales (rabais, remises, ristournes) et financières (escomptes de règlement) accordées ou obtenues. La distinction claire entre ces différents types de réductions et leur impact sur la base de calcul de la TVA est un point d’attention majeur. La section montre comment une gestion comptable rigoureuse des créances et des dettes est indispensable au suivi de la solvabilité de l’entreprise.

B. Exercices d’Application

Facturation et comptabilisation des ventes

Ces exercices fournissent aux élèves des informations sur des ventes (quantité, prix unitaire, réductions, conditions de règlement) et leur demandent d’établir une facture complète et conforme, puis de passer l’écriture comptable correspondante. Les cas varieront en complexité, incluant des ventes avec plusieurs taux de TVA, des frais de port facturés au client, ou des escomptes conditionnels. Un exercice pourrait, par exemple, concerner une brasserie de Lubumbashi qui vend différents types de boissons (certaines taxées, d’autres non) à un même client, nécessitant une ventilation précise sur la facture et dans les comptes de produits.

Gestion des achats et approvisionnements

Similaires aux exercices sur les ventes, ceux-ci se concentrent sur le cycle d’achat. À partir de factures de fournisseurs, les élèves devront enregistrer les écritures d’achat de marchandises, de matières premières ou de services. Les exercices aborderont le traitement des frais accessoires (qui doivent être intégrés au coût d’acquisition) et la gestion de la TVA déductible. Un cas pratique pourrait être celui d’une entreprise de construction à Matadi qui importe du ciment : l’élève devrait comptabiliser non seulement le prix d’achat, mais aussi les frais de transport, les droits de douane et la TVA à l’importation pour déterminer le coût d’entrée correct du ciment en stock.

Calculs et comptabilisation de la TVA

Cette série d’exercices est spécifiquement dédiée à la maîtrise du mécanisme de la TVA. Les élèves travailleront sur des listes d’opérations d’achat et de vente sur une période donnée (un mois) et devront calculer la TVA collectée, la TVA déductible, puis déterminer la TVA nette à payer à l’État ou le crédit de TVA à reporter. Les exercices incluront des cas particuliers, comme des achats ne donnant pas droit à déduction ou des ventes exonérées, pour tester la compréhension fine des règles fiscales congolaises. La dernière étape de l’exercice consistera à passer l’écriture de déclaration de la TVA.

Opérations bancaires courantes

Ces exercices visent à familiariser l’élève avec le suivi du compte banque. À partir d’un relevé bancaire simulé, l’élève devra comptabiliser toutes les opérations : virements reçus des clients, paiements par chèque aux fournisseurs, prélèvements de frais bancaires, versement d’espèces, etc. Un exercice central de cette section sera l’établissement d’un état de rapprochement bancaire. L’élève devra comparer le solde du compte « Banque » dans la comptabilité de l’entreprise avec le solde du relevé bancaire et identifier les différences (chèques non encore débités, remises non encore créditées) pour s’assurer de l’exactitude des enregistrements.

C. Problèmes de Synthèse

Cycles complets d’opérations commerciales

Ces problèmes de synthèse proposent de suivre une entreprise sur une période comptable (par exemple, un mois) et d’enregistrer chronologiquement toutes ses opérations courantes. L’énoncé fournira un bilan d’ouverture et une liste de transactions (achats, ventes, règlements, paiement des salaires, etc.). L’élève devra passer toutes les écritures au journal, les reporter dans les comptes du grand-livre, et enfin établir une balance de vérification à la fin de la période. Ce type de problème est excellent pour vérifier la maîtrise de l’ensemble du processus comptable avant les travaux de fin d’exercice.

Cas d’entreprises de négoce congolaises

Ces cas sont ancrés dans des contextes commerciaux spécifiques à la RDC. Un problème pourrait modéliser l’activité d’un importateur de véhicules d’occasion à Boma. Le cas intégrerait des achats en devises étrangères (nécessitant des calculs de conversion), le paiement de droits de douane et de taxes spécifiques à l’importation, la gestion de stocks de véhicules de grande valeur, et la vente sur le marché local avec des marges commerciales importantes. L’élève devrait gérer l’ensemble des flux comptables et fiscaux liés à cette activité particulière.

Situations pluridisciplinaires (droit-comptabilité)

Ces problèmes complexes introduisent une dimension juridique dans les opérations courantes. Par exemple, un scénario pourrait décrire un litige avec un client qui refuse de payer une facture pour cause de livraison non conforme. L’élève devrait non seulement comprendre l’aspect comptable (la créance existe toujours) mais aussi envisager les implications juridiques (mise en demeure, procédure de recouvrement) et leur traduction comptable future (passage de la créance en « client douteux », constitution d’une provision). Ces cas préparent aux situations d’intégration de l’examen.

D. Items Type Examen

Questions sur les opérations d’achat-vente

Ces questions, souvent présentées sous forme de QCM ou de questions à réponse courte, testent la connaissance précise des règles de comptabilisation des flux commerciaux. Un item pourrait demander : « Lors d’un achat à crédit, quel compte est crédité ? » ou « Un rabais obtenu d’un fournisseur vient-il en déduction du compte d’achat ou est-il enregistré dans un compte de produit ? ». Ces questions visent à vérifier que les schémas d’écritures de base sont parfaitement acquis.

Items de calcul de TVA

Ces items se concentrent exclusivement sur la TVA. Ils prennent la forme de mini-cas très courts : « Une entreprise vend une marchandise pour 100 000 FC HT, TVA à 16%. Quel est le montant de la TVA collectée et le montant TTC de la facture ? ». Des variantes plus complexes peuvent inclure des réductions commerciales ou des frais accessoires pour vérifier si l’élève sait déterminer correctement l’assiette de la TVA. La rapidité et l’exactitude du calcul sont ici les compétences évaluées.

Cas pratiques courts

Ces cas pratiques sont des versions condensées des problèmes de synthèse. Un énoncé décrit 3 ou 4 opérations liées (ex: achat d’une marchandise, retour d’une partie, puis règlement du solde) et demande de passer l’ensemble des écritures comptables correspondantes au journal. Ce format permet d’évaluer en peu de temps la capacité de l’élève à enchaîner logiquement les écritures relatives à un cycle commercial simple. C’est un format très courant dans les épreuves de l’Examen d’État.

Chapitre 3 : Travaux de Fin d’Exercice

Ce chapitre est d’une importance capitale car il traite des opérations d’inventaire et de régularisation qui permettent de passer d’une comptabilité de flux à l’établissement des états financiers de synthèse (bilan et compte de résultat). Ces travaux, réalisés à la clôture de l’exercice, visent à donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise, en application des principes comptables (spécialisation des exercices, prudence, etc.). La maîtrise des amortissements, des provisions et des autres régularisations est une compétence de haut niveau, systématiquement et lourdement pondérée à l’Examen d’État. Ce chapitre structure la démarche de révision comptable de fin d’année.

A. Rappels Essentiels

Inventaire et évaluations

Cette section rappelle l’obligation légale pour toute entreprise de réaliser un inventaire physique de ses actifs et passifs au moins une fois par an. L’aperçu explique que l’inventaire ne se limite pas au comptage des stocks, mais concerne tous les éléments du patrimoine : immobilisations, créances, dettes, etc. Le contenu se concentre sur les règles d’évaluation à la date de clôture. Conformément au principe de prudence, les actifs doivent être évalués à leur valeur d’entrée ou à leur valeur d’inventaire (valeur actuelle) si celle-ci est inférieure. Cette section pose les bases conceptuelles de la nécessité des amortissements et des dépréciations qui seront détaillés ensuite.

Amortissements selon SYSCOHADA

Ce point expose le concept d’amortissement comptable, défini comme la constatation de la dépréciation irréversible d’une immobilisation due à l’usure, au temps ou à l’obsolescence. L’aperçu détaille les principales méthodes d’amortissement autorisées par le SYSCOHADA : l’amortissement linéaire (méthode de référence) et l’amortissement dégressif (avantage fiscal sous conditions). Pour chaque méthode, le contenu explique comment calculer la base amortissable, le taux d’amortissement, l’annuité d’amortissement (y compris le prorata temporis pour la première année) et la Valeur Nette Comptable (VNC). Les schémas d’écritures de dotation aux amortissements sont clairement présentés.

Provisions et dépréciations

Cette partie traite de l’application du principe de prudence face à des dépréciations ou des risques non irréversibles. L’aperçu distingue clairement deux notions : la dépréciation (constatation d’une moins-value sur un élément d’actif, comme un stock obsolète ou une créance douteuse) et la provision pour risques et charges (constatation d’une dette probable, comme un litige en cours avec un salarié). Le contenu explique pour chaque cas les conditions de constitution, les méthodes d’évaluation du montant, et les écritures de dotation. Il aborde également les écritures de reprise de provision lorsque le risque disparaît ou que la dépréciation s’annule.

Régularisations diverses

Cette section couvre les autres écritures nécessaires pour respecter le principe de spécialisation des exercices, qui exige de rattacher à chaque exercice toutes ses charges et tous ses produits, et uniquement ceux-ci. L’aperçu détaille les écritures de régularisation des comptes de charges et de produits : les charges à payer et produits à recevoir (pour des opérations dont la facture n’est pas encore parvenue ou émise à la clôture) et les charges et produits constatés d’avance (pour des opérations facturées sur l’exercice mais qui concernent l’exercice suivant, comme un loyer payé d’avance).

B. Exercices d’Application

Calculs d’amortissements linéaires et dégressifs

Ces exercices se concentrent sur la technique de calcul des plans d’amortissement. L’élève devra, à partir des informations sur une immobilisation (date et valeur d’acquisition, durée de vie), établir le tableau d’amortissement complet selon la méthode linéaire, puis selon la méthode dégressive. Les exercices incluront des cas de mise en service en cours d’année pour s’assurer de la maîtrise du calcul du prorata temporis. Un cas pratique pourrait concerner l’amortissement d’une nouvelle machine acquise par une usine de panification à Kikwit, en comparant l’impact des deux méthodes sur le résultat comptable et fiscal.

Détermination des provisions

Cette série d’exercices vise à entraîner l’élève à évaluer le montant des provisions à constituer. Un énoncé décrira l’état d’un stock de marchandises à la clôture, en indiquant pour certains articles une valeur de marché inférieure au coût d’achat ; l’élève devra calculer la dépréciation à constater. Un autre exercice présentera une liste de créances clients avec des informations sur leur solvabilité (un client en faillite, un autre en retard de paiement) ; l’élève devra qualifier les créances (douteuses, litigieuses) et calculer la provision pour dépréciation correspondante, souvent en pourcentage de la créance.

Écritures de régularisation

Ces exercices ciblent spécifiquement la maîtrise des écritures de rattachement des charges et des produits. Des mini-scénarios seront présentés : « Une facture d’électricité de décembre N n’est reçue qu’en janvier N+1. Quelle écriture passer au 31 décembre N ? », ou « L’entreprise a payé le 1er octobre N la prime d’assurance annuelle pour la période allant jusqu’au 30 septembre N+1. Quelle écriture de régularisation effectuer à la clôture de l’exercice N ? ». Ces applications pratiques permettent d’ancrer les mécanismes de la spécialisation des exercices.

Actualisation des fichiers d’immobilisations

Cet exercice pratique et synthétique demande à l’élève de mettre à jour un tableau de suivi des immobilisations. À partir d’un fichier existant en début d’exercice, et d’une liste d’opérations de l’année (acquisitions de nouvelles immobilisations, cessions d’anciennes immobilisations), l’élève devra actualiser le fichier, calculer les dotations aux amortissements pour chaque immobilisation (ancienne et nouvelle), et déterminer la VNC de chaque élément à la date de clôture. Cet exercice est une excellente préparation à la justification des soldes du bilan.

C. Problèmes de Synthèse

Travaux complets de fin d’exercice

Ce type de problème constitue une simulation réaliste du travail d’un comptable en fin d’année. L’énoncé fournit une balance avant inventaire (issue des opérations courantes) et une série d’informations complémentaires (données de l’inventaire physique des stocks, liste des immobilisations à amortir, état des créances, risques identifiés, charges à payer, etc.). L’élève doit alors passer toutes les écritures d’inventaire (amortissements, provisions, variations de stocks, régularisations), puis établir la balance après inventaire. C’est l’exercice le plus complet pour cette partie du programme.

Cas d’entreprises industrielles congolaises

Ces problèmes contextualisent les travaux de fin d’exercice dans le secteur industriel. Un cas pourrait concerner une cimenterie dans le Kongo Central. L’élève devrait alors gérer des problématiques spécifiques : l’amortissement de matériel industriel lourd sur de longues durées, la dépréciation de stocks de matières premières dont le cours mondial a chuté, la constitution de provisions pour des risques environnementaux liés à l’exploitation. Le cas permettrait de montrer comment les travaux d’inventaire reflètent les réalités économiques et opérationnelles d’un secteur.

Situations complexes d’évaluation

Ces problèmes poussent l’analyse plus loin en présentant des cas d’évaluation délicats. Un scénario pourrait impliquer l’évaluation d’un brevet développé en interne par une start-up de Kinshasa, posant la question de l’activation des coûts de recherche et développement. Un autre cas pourrait concerner une participation financière dans une autre société dont la valeur a fortement baissé, nécessitant de la part de l’élève une analyse pour déterminer s’il s’agit d’une dépréciation temporaire (provision) ou durable (perte définitive). Ces situations exigent une compréhension fine des normes d’évaluation.

D. Items Type Examen

Questions sur les amortissements

Ces questions testent la compréhension des concepts et des techniques de l’amortissement. Elles peuvent être théoriques (« Quelle est la différence entre l’amortissement linéaire et l’amortissement dégressif ? ») ou pratiques, sous forme de mini-calculs (« Une machine acquise 1 000 000 FC est amortie sur 5 ans. Quelle est l’annuité d’amortissement linéaire ? »). Des QCM peuvent aussi porter sur le calcul du prorata temporis ou la définition de la VNC.

Items de calcul de provisions

Ces items se présentent comme des exercices très courts focalisés sur le calcul d’une provision spécifique. « Un client doit 500 000 FC. Il est déclaré douteux et la perte probable est estimée à 40%. Quel est le montant de la provision à constituer et quelle écriture passer ? ». L’objectif est de vérifier la capacité de l’élève à appliquer rapidement et correctement la technique de provisionnement dans une situation simple et clairement définie.

Cas de travaux d’inventaire

Ces cas sont des versions condensées des problèmes de synthèse. L’énoncé donne le solde de quelques comptes avant inventaire et 2 ou 3 informations d’inventaire (ex: le stock final, une dotation aux amortissements à calculer, une charge à payer). L’élève doit alors passer les écritures de régularisation demandées et parfois calculer le solde définitif d’un compte ou un résultat partiel. C’est un format très efficace pour évaluer plusieurs compétences de fin d’exercice en une seule question.

Chapitre 4 : États Financiers SYSCOHADA

Ce chapitre final de la partie comptabilité est l’aboutissement de tout le cycle comptable. Il traite de la construction et de la présentation des documents de synthèse qui communiquent l’information financière de l’entreprise à ses partenaires : le Bilan, le Compte de Résultat, le Tableau des Flux de Trésorerie (TFT) et les Notes Annexes. La maîtrise de ce chapitre est la preuve d’une compréhension globale de la comptabilité. À l’Examen d’État, la capacité à établir correctement ces états financiers à partir d’une balance après inventaire est une compétence fondamentale et très souvent évaluée. Ce chapitre vise donc à rendre l’élève parfaitement autonome dans la production de ces documents normalisés selon le SYSCOHADA.

A. Rappels Essentiels

Bilan SYSCOHADA

Cette section présente le Bilan comme une photographie du patrimoine de l’entreprise à un instant T (la date de clôture). L’aperçu détaille sa structure en deux parties : l’Actif (ce que l’entreprise possède) et le Passif (ce que l’entreprise doit). Le contenu explique la classification des postes de l’Actif (Actif immobilisé, Actif circulant, Trésorerie-Actif) et du Passif (Capitaux propres, Dettes financières, Passif circulant, Trésorerie-Passif). Le modèle de présentation normalisé du SYSCOHADA est fourni et expliqué ligne par ligne, en montrant comment les soldes des comptes de la balance après inventaire viennent alimenter les différentes rubriques. L’équation fondamentale « Total Actif = Total Passif » est mise en évidence.

Compte de résultat par nature

Ce point se concentre sur le Compte de Résultat, le film de l’activité de l’entreprise sur une période (l’exercice comptable). L’aperçu explique qu’il récapitule l’ensemble des produits (sources d’enrichissement) et des charges (sources d’appauvrissement) de l’exercice pour en dégager le Résultat Net (bénéfice ou perte). Le contenu détaille la structure du Compte de Résultat « par nature » (charges de personnel, impôts et taxes, achats, etc.) imposée par le SYSCOHADA. Les différents niveaux de résultats intermédiaires sont expliqués : Marge brute, Valeur Ajoutée, Excédent Brut d’Exploitation (EBE), Résultat d’Exploitation, Résultat Financier, Résultat des Activités Ordinaires, Résultat Hors Activités Ordinaires et Résultat Net.

Tableau des flux de trésorerie

Le Tableau des Flux de Trésorerie (TFT) est présenté comme un état financier essentiel qui explique les variations de la trésorerie de l’entreprise au cours de l’exercice. L’aperçu clarifie son objectif : montrer d’où vient l’argent (encaissements) et où il est allé (décaissements). Le contenu détaille la structure du TFT, qui classe les flux en trois catégories : les flux de trésorerie liés à l’activité (exploitation courante), les flux liés à l’investissement (acquisitions et cessions d’immobilisations), et les flux liés au financement (emprunts, augmentation de capital, dividendes). La méthode indirecte, partant du résultat net et l’ajustant, est expliquée comme étant la plus courante pour élaborer le TFT.

Notes annexes essentielles

Cette section souligne que le Bilan, le Compte de Résultat et le TFT ne peuvent être compris sans les Notes Annexes qui les accompagnent. L’aperçu explique leur rôle : compléter et commenter l’information donnée dans les autres états financiers. Le contenu liste les informations essentielles qui doivent y figurer, conformément au SYSCOHADA : les règles et méthodes comptables appliquées par l’entreprise (ex: méthode d’amortissement), le détail de certains postes du bilan (ex: tableau des immobilisations, tableau des amortissements), et toute information significative nécessaire à la compréhension des comptes. Elles sont présentées comme un gage de transparence de l’information financière.

B. Exercices d’Application

Établissement du bilan

Ces exercices fournissent une balance après inventaire simplifiée (ou une liste de soldes de comptes de bilan) et demandent à l’élève de remplir le schéma du bilan normalisé SYSCOHADA. L’objectif est de s’entraîner à classer correctement chaque compte dans la bonne rubrique de l’actif ou du passif. Les exercices augmenteront progressivement en complexité, en incluant de plus en plus de comptes, pour s’assurer que l’élève est capable de construire un bilan complet et équilibré. Une attention particulière sera portée au calcul des montants nets pour les immobilisations (brut – amortissements – dépréciations).

Présentation du compte de résultat

De la même manière, ces exercices donnent une liste de soldes de comptes de gestion (classes 6 et 7) et demandent de construire le compte de résultat par nature. L’élève devra apprendre à ventiler correctement les charges et les produits dans les différentes sections pour calculer successivement tous les soldes intermédiaires de gestion jusqu’au résultat net. Un exercice pourrait se focaliser sur une entreprise de services de Bandundu, où les charges de personnel sont prépondérantes, pour montrer comment le compte de résultat met en lumière la structure de coûts spécifique d’une activité.

Construction du tableau de flux

Ces exercices sont plus complexes et visent à initier à la technique d’élaboration du TFT, principalement par la méthode indirecte. L’énoncé fournira généralement le bilan et le compte de résultat de l’exercice, ainsi que quelques informations complémentaires (détail des cessions d’immobilisations, dividendes versés, etc.). L’élève devra alors, étape par étape, calculer la capacité d’autofinancement (CAF), puis déterminer les flux liés à l’activité, à l’investissement et au financement pour expliquer la variation de la trésorerie nette entre le début et la fin de l’exercice.

Rédaction des notes annexes

Plutôt que de rédiger de longs textes, ces exercices se concentrent sur la production des tableaux normalisés qui constituent une partie importante des notes annexes. À partir d’informations données, l’élève devra par exemple construire le tableau des immobilisations, le tableau des amortissements, ou le tableau des provisions, en respectant scrupuleusement le format exigé par le SYSCOHADA. Ces exercices renforcent la rigueur et la précision dans la présentation de l’information financière détaillée.

C. Problèmes de Synthèse

États financiers complets d’entreprises

Ce type de problème constitue l’aboutissement final de la partie comptable. Il fournit une balance générale après inventaire complète et demande à l’élève de produire l’ensemble des états financiers : le Bilan, le Compte de Résultat, et parfois une esquisse du Tableau des Flux de Trésorerie. Cet exercice de synthèse ultime vérifie la maîtrise de l’ensemble du processus, depuis le classement des comptes jusqu’à la présentation finale des documents normalisés. La cohérence entre les différents états (par exemple, le résultat net du compte de résultat doit se retrouver dans les capitaux propres au bilan) est un point de contrôle essentiel.

Analyse et interprétation des états

Ces problèmes vont au-delà de la simple production des états financiers en demandant une première lecture critique de ceux-ci. Après avoir établi le bilan et le compte de résultat d’une entreprise, l’élève sera guidé par des questions pour en tirer des conclusions simples : « L’entreprise est-elle bénéficiaire ? », « Quelle est la part des dettes dans son financement ? », « L’excédent brut d’exploitation est-il suffisant pour couvrir ses dotations aux amortissements et ses charges financières ? ». Cet exercice introduit les bases de l’analyse financière et montre que les états financiers sont des outils de diagnostic.

Cas d’entreprises de différents secteurs

Pour illustrer la diversité des structures financières, ces cas proposent d’établir et de comparer les états financiers d’entreprises de secteurs variés. Par exemple, l’élève pourra travailler sur les comptes d’une banque à Goma (avec un bilan très différent, dominé par les créances et les dettes sur la clientèle), ceux d’une entreprise industrielle à Maluku (avec un poids important des immobilisations corporelles), et ceux d’une société de négoce à Kasumbalesa (caractérisée par des stocks et des créances/dettes commerciales importantes). Cela montre comment les états financiers reflètent le modèle économique de chaque entreprise.

D. Items Type Examen

Questions sur la présentation des états

Ces questions, souvent sous forme de QCM, vérifient la connaissance de la structure des états financiers. Exemples : « Dans quelle rubrique du bilan trouve-t-on le capital social ? », « L’excédent brut d’exploitation est-il calculé avant ou après les dotations aux amortissements ? », « Le remboursement du capital d’un emprunt est un flux de trésorerie lié à… l’activité, l’investissement ou le financement ? ». Ces items testent la mémorisation des modèles normalisés.

Items d’analyse financière de base

Ces items fournissent quelques chiffres clés extraits d’états financiers et demandent de calculer et d’interpréter un ratio simple. Par exemple : « Avec un résultat d’exploitation de 1 000 et des charges financières de 200, l’entreprise couvre-t-elle ses frais financiers par son activité ? ». Ou encore, « Calculer le fonds de roulement net global à partir d’un extrait de bilan et indiquer ce qu’il signifie ». Ces questions préparent à une lecture intelligente des documents comptables.

Cas d’interprétation des résultats

Ces mini-cas présentent une situation et demandent d’en déduire l’impact sur les états financiers. « Une entreprise décide de changer sa méthode d’amortissement de linéaire à dégressive. Quel sera l’impact immédiat sur son résultat d’exploitation et son résultat net ? ». Ce type de question évalue la capacité de l’élève à raisonner sur les liens de cause à effet entre les décisions de gestion, les règles comptables et la performance financière affichée.